Finanse publiczne

Ulepszenia środków trwałych

W myśl przepisów ustawy o rachunkowości (dalej: uor) i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop) ulepszenie środka trwałego1 następuje wówczas, gdy spełnione są równolegle dwa warunki:

1. środek trwały został poddany modernizacji, adaptacji, przebudowie, rozbudowie lub rekonstrukcji;
2. wartość użytkowa obiektu w rezultacie wykonanych robót jest wyższa od posiadanej w momencie oddania go do używania.

Prawo podatkowe przewiduje - i zapis ten nie jest sprzeczny z uor - że środek trwały uważa się za ulepszony, gdy suma wydatków poniesionych na jego modernizację, adaptację, przebudowę, rozbudowę lub rekonstrukcję (patrz: ramka "Definicje…") w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł. Jeżeli wydatki nie przewyższają tej kwoty, mogą być kwalifikowane do remontów i obciążać koszty uzyskania przychodu w momencie ich wykonania.

Zgodnie z ustawami podatkowymi do ulepszeń zalicza się także wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych mających charakter tzw. doposażenia, których jednostkowa cena nabycia jest wyższa niż 3500 zł.

W przypadku ulepszania środków trwałych należy pamiętać, że:

1. istnieje ścisły związek pomiędzy pojęciem "ulepszenie" a rodzajem wykonanych prac. Jeśli wykonane prace nie mają charakteru przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, to koszty tych działań stanowią koszty remontu, mimo że ich skutkiem jest np. przedłużenie okresu używania takiego środka trwałego lub zwiększenie jego zdolności wytwórczej;
2. koszty związane z ulepszeniem powinny być udokumentowane kosztorysami (np. zamówień, wykonawczymi), a w razie ich wykonania przez kontrahentów - fakturami VAT określającymi charakter prac (np. rozbudowę, modernizację czy adaptację).

Jeżeli ulepszenie następuje równocześnie z remontem, a nie jest możliwe ich rozdzielenie w dokumentacji źródłowej, należy całość kosztów zaliczyć do ulepszeń.

Zmiany w obcych środkach trwałych

Specyficznym rodzajem ulepszenia są prace dokonane w obcych środkach trwałych. Ulepszeniu za zgodą właściciela, np. zgodnie z zawartą umową najmu, leasingu czy dzierżawy, podlega obiekt będący własnością innego podmiotu, używany na podstawie takiej umowy. W praktyce są to głównie adaptacje lub modernizacje w obcych budynkach, lokalach i budowlach.

Ulepszenia w obcych obiektach mogą polegać też na uzbrojeniu gruntów lub adaptacji bądź modernizacji używanych maszyn i urządzeń należących do innego właściciela. Są to ulepszenia (inwestycje) w obcych środkach trwałych.

[...]

Autorka jest główną księgową w jednostce sektora finansów publicznych, wykładowcą w Wyższej Szkole Zarządzania i Bankowości w Krakowie, szkoleniowcem z zakresu rachunkowości, finansów publicznych, podatków, byłym naczelnikiem urzędu skarbowego.