Finanse publiczne

Likwidacja zakładu budżetowego a podatki

Zakład budżetowy, w którym jestem księgową, został na mocy uchwały rady miejskiej postawiony w stan likwidacji. Część mienia zlikwidowanego zakładu gmina ma zamiar wnieść w formie aportu rzeczowego - na podstawie sporządzonej przez niezależnych biegłych wyceny - do całkowicie "obcej" spółki, w której ma zamiar objąć udziały; część majątku pozostanie na stanie gminy. Mienie zakładu, które ma zostać wniesione w formie aportu rzeczowego, było kupowane częściowo ze środków własnych zakładu, częściowo z dotacji otrzymywanych na cele inwestycyjne. W obu przypadkach podatek od towarów i usług był odliczany w deklaracji, ponieważ zakupy były związane ze sprzedażą opodatkowaną. Czy wniesienie majątku do innej firmy nie będzie wymuszało określonego zachowania w sferze podatku VAT? Jeżeli tak, to jak należy postąpić? Co zrobić z podatkiem VAT bieżącym? Zgodnie z uchwałą zakład został postawiony w stan likwidacji z dniem 8 lutego br. Czy za luty należy sporządzić dwie
deklaracje VAT - jedną od 1 lutego do 7 lutego i drugą od 8 lutego do 28 lutego? VAT jest podatkiem miesięcznym, więc uważam, że deklaracja za luty powinna być jedna, tylko z jakim określeniem - czy już z dopiskiem "w likwidacji"? Czy mienie wnoszone w formie aportu podlega opodatkowaniu w podatku VAT i CIT? Jeżeli tak, to przez którą ze stron? Podobne wątpliwości dotyczą podatku CIT. Nie wiem, jak należy sporządzić CIT 8 - czy jeden do 7 lutego pod nazwą "zakład budżetowy", a drugi za okres od początku do końca likwidacji, już pod nazwą "zakład budżetowy w likwidacji"?

W przedstawionym w pytaniu Czytelniczki stanie faktycznym wyraźnie należy odróżnić obowiązki podatkowe spoczywające na likwidowanym zakładzie budżetowym od tych, które dotyczyć będą organu likwidującego - w tym przypadku gminy.

Zakład został postawiony w stan likwidacji z dniem 8 lutego 2010 r. Z treści pytania wynika, że część mienia likwidowanego zakładu budżetowego gmina zamierza wnieść w postaci aportu do spółki kapitałowej. Takie działanie ma określone konsekwencje w zakresie podatku od towarów i usług (VAT). Trzeba jednak zaznaczyć, że transakcja ta nie będzie ujęta w ewidencji likwidowanego zakładu budżetowego, ponieważ stroną wnoszącą aport do spółki będzie gmina, wobec czego wszelkie obowiązki w zakresie podatku VAT z tego tytułu spoczywają na organie likwidującym.

Z punktu widzenia likwidowanego zakładu istotne jest, czy opodatkowaniu podatkiem należnym VAT podlega przekazanie gminie środków trwałych, które kupowane były w części ze środków własnych zakładu, a w części z otrzymywanych dotacji na cele inwestycyjne, przy czym w obu przypadkach VAT odliczano w deklaracji, ponieważ zakupy były związane ze sprzedażą opodatkowaną. Problem ten budzi liczne kontrowersje. O ile przy likwidacji państwowych zakładów budżetowych kwestie związane z podatkiem VAT są neutralne dla dochodów budżetu państwa, ponieważ VAT stanowi dochód tego budżetu, tak w przypadku likwidowanych gminnych, powiatowych i wojewódzkich zakładów budżetowych (a także gospodarstw pomocniczych przy samorządowych jednostkach budżetowych), o tyle nie jest obojętne dla budżetu jst opodatkowanie podatkiem należnym VAT przekazywanych gminie środków trwałych po zlikwidowanym zakładzie budżetowym.

Należności i zobowiązania likwidowanego zakładu budżetowego

W poprzednio obowiązującym stanie prawnym kwestie likwidacji i przekształcenia zakładów budżetowych regulował art. 25 ustawy o finansach publicznych z 2005 r. Przepis ten stanowił, że zakłady budżetowe tworzą, łączą, przekształcają w inną formę organizacyjno-prawną i likwidują:

[...]

Autorka jest pracownikiem organu kontroli, wieloletnią główną księgową w jednostce sektora finansów publicznych, audytorem wewnętrznym.